Бухгалтер составляет отчёт о финансовых результатах компании. Он незаметно влияет на размер кошелька директора и периодичность его встреч с налоговиками. Рано или поздно руководителям приходится вникать в суть отчётных таблиц и значения финансовых коэффициентов. В этой статье расскажем как собирают информацию об итогах работы коммерческих компаний. Какие вопросы нужно задать главбуху, чтобы понять динамику основных показателей и избежать технических ошибок. Переводим с бухгалтерского языка на русский.
Содержание:
- Отчёт о финансовых результатах компании: что это и зачем составлять
- Кто и в какие сроки должен сдавать отчёт о финансовых результатах (ОФР)?
- Формат отчёта о прибылях и убытках в 2021 году
- Как заполнить отчёт о финансовых результатах (ОФР) за 2020 год: пошаговый разбор
- Как руководителю проверить отчёт о прибылях и убытках: два контрольных вопроса бухгалтеру
- Подведение итогов
Отчёт о финансовых результатах компании: что это и зачем составлять
Крупная сумма денег на счетах не подтверждает прибыльность бизнеса. Это могут быть не ваши средства: кредиты банков или авансы покупателей в счёт будущих услуг/поставок.
Отчёт о финансовых результатах (далее — ОФР) — таблица, в которой собраны все доходы и расходы компании за выбранный период. Он показывает «фильм» о том, КАК вы зарабатывали деньги и НА ЧТО их тратили. В конце киноленты о жизни организации подводят итог: подсчитывают прибыль и налог с неё.
Другие названия ОФР: форма № 2, отчёт о прибылях и убытках, доходы-расходы, Profit & Loss report (P&L), Income statement.
Отчёт используют внутри компании (руководство, инвесторы, экономисты) и за её пределами (банкиры, налоговики, аудиторы и т.д.).
Зачем нужен отчёт о финансовых результатах компании? На основании данных из ОФР:
- анализируют эффективность работы;
- определяют стоимость компании;
- получают кредит в банке;
- участвуют в тендерах;
- выявляют ошибки в учёте;
- ищут резервы оптимизации (снижения) расходов и увеличения доходов;
- оценивают партнёров по бизнесу: поставщиков и клиентов.
В каждой организации свои правила о том, как обрабатывать и оценивать результаты из ОФР.
Кто и в какие сроки должен сдавать отчёт о финансовых результатах (ОФР)?
ОФР — обязательный документ бухгалтерской отчётности. Сдают его те, кто по закону должен вести бухучёт — юридические лица. Освободили от ОФР индивидуальных предпринимателей. У них другая отчётность: книга учёта доходов и расходов, которую заполняют в течение года. В то же время отчёт о финансовых результатах можно потребоваться ИП, например, для предоставления инвестору (по соответствующему запросу).
Срок загрузки — не позднее трёх месяцев после окончания календарного года. За 2020 год о финансовых результатах нужно было отчитаться до 31.03.2021. В следующем году отчёт о прибылях и убытках налоговики ждут до 31.03.2022.
31 марта
срок предоставления отчёта о финансовых результатах компании
За опоздание выпишут штрафы (ст.15.6 и ст.19.7 КоАП РФ):
- 3 000 — 5 000 руб. на организацию;
- 300 — 500 руб. на ответственных сотрудников компании.
Данные отправляют в ИФНС в электронном виде через оператора документооборота. С 2020 года никто не может передавать бухгалтерскую отчётность на бумаге (ст.18 Федерального закона № 402-ФЗ).
Кроме ОФР, ряду компаний придётся пройти аудит и передать в налоговую заключение о том, что в отчёте о прибылях и убытках нет ошибок (ст.5 Федерального закона № 307 от 30.12.2008):
- всем, кто торгует на рынке ценных бумаг;
- фондам с имуществом более 3 млн руб.;
- крупным компаниям, сумма активов которых больше 400 млн руб. либо доход свыше 800 млн руб.
Формат отчёта о прибылях и убытках в 2021 году
Цифры ОФР показывают, из чего сложилась ваша прибыль. Отчёт делят на смысловые блоки:
- по видам деятельности:
- основные;
- прочие.
- по направлениям средств:
- доходы;
- расходы.
Минфин утвердил формат и порядок заполнения ОФР (Приказ Министерства финансов от 02.07.10 № 66н). Компании должны заполнять таблицу из Приложения №1. Её нельзя изменять. Бухгалтеры могут только детализировать статьи, указывать «в том числе».
Закон также предусмотрел упрощённый формат. Вы можете использовать таблицу из Приложения 5 к приказу № 66н, если ваш бизнес можно отнести к малым предприятиям: численность до 100 человек, доход до 800 млн руб. Подробнее о том как признать субъект малого предпринимательства вы можете прочитать в Федеральном законе №209-ФЗ от 24.07.2007.
Чтобы результаты работы разных компаний были сопоставимы, установили «правила игры»:
- Отчёт заполняют в тыс. руб. без десятичных знаков.
- Доходы и расходы показывают без учёта НДС, Акциза.
- Все суммы в отчёте должны быть документально подтверждены.
- Организации на общей системе налогообложения признают доходы и расходы по мере передачи прав на продукцию или услугу.
- Компании, которые ведут учёт по упрощённым системам (УСН, ПСН) признают доходы по факту поступления оплаты, а расходы после погашения задолженности. Они ведут учёт кассовым методом, «по деньгам».
- У компании может быть несколько видов деятельности. В отчёте понадобится дополнительная детализация, если есть доходы, которые больше 5% от общей выручки (п.18.1 ПБУ 9/99).
- Отрицательные значения строк нужно показывать в скобках.
- Сведения за прошлый период берут из отчёта, который сдали налоговикам в прошлом году.
- Если для строки нет подходящих данных, ставим прочерк.
Заполняем отчёт о финансовых результатах (ОФР) за 2020 год
В качестве примера возьмём небольшую пекарню на общей системе налогообложения (ОСНО). Она готовит хлеб и продает его оптовым покупателям (магазинам). Это доход от основной деятельности.
В шапке ОФР указываем информацию о компании и отчётный период.
- Название
- Форма собственности
- Дата отправки отчёта
- ИНН
- ОКПО
- ОКВЭД 2
- ОКОПФ
Основную часть отчёта разделили на строки. У каждой — уникальный код. Блоки с 2110 по 2200 заполняют для обычных видов деятельности, в соответствии с ОКВЭД, которые компания указывает при регистрации.
Отчёт о финансовых результатах пекарни:
Выручка ≠ Платежи
Выручка от реализации не связана с оплатами. Это стоимость того, что МЫ СДЕЛАЛИ для клиента. В доходах нельзя учитывать НДС и акциз.
В январе розничный магазин сделал предоплату на поставку большой партии хлеба 200 тыс.руб. (в т.ч. НДС 30 тыс.руб.).
Мы ещё ничего не произвели/отгрузили, поэтому не можем признать выручку.
В феврале в пекарне испекли хлеб и передали заказчику. В день отгрузки выпускаем счёт-фактуру и показываем Выручку от реализации в отчёте о финансовых результатах по строке 2110 на сумму 170 тыс. руб. без НДС.
Себестоимость
Компания не может списывать в расходы всё что угодно. Они должны соответствовать экономической сути работы. Все суммы надо подтверждать документами. Налоговики не разрешат признать в расходах пекарни покупку дома для инвестора.
Расходы называют переменными, если они зависят от объемов производства и повторят его динамику (растут при увеличении, снижаются при падении). Их списывают в себестоимость продаж в отчёт о финансовых результатах по строке 2120. Сделать это нужно в том же периоде, в котором признали выручку.
Для того чтобы выполнить заказ на выпечку, понадобилось 200 кг муки и 10 л повидла на сумму 120 тыс. рублей. В день отгрузки мы можем списать в себестоимость 120 тыс. рублей.
Разница между выручкой и себестоимостью — валовая прибыль. Она показывает, эффективно ли работает производство, правильно ли выбрана ценовая политика, наценка.
| Название строки отчета о финансовых результатах | Код | Источник данных | Формула с номерами счетов РСБУ |
|---|---|---|---|
| Выручка | 2110 | Сумма доходов от основных видов деятельности, без учёта налогов | К 90.1 — Д 90.3 — Д 90.4 |
| Себестоимость продаж | 2120 | Сумма прямых расходов на основную деятельность, которые понесла компания, чтобы получить указанную выше выручку. Материалы, запчасти и пр. | Д 90.2 без учёта счетов 26 и 44 |
| Валовая прибыль (убыток) | 2100 | Разница строк 2110 — 2120 |
В феврале пекарня покажет в учёте:
Выручка 170 тыс. руб. — Себестоимость 120 тыс. руб. = Валовая прибыль 50 тыс. руб.
Расходы, которые обеспечивают бизнес-процессы
Их сложно отнести на конкретный вид продукта или услуги. Они помогают эффективно работать производству и компании в целом.
Коммерческие расходы (2210) связаны с продажами: перевозка партии товара из пекарни до магазина покупателя, техническое обслуживание складов, амортизация складского оборудования и т.д.
Управленческие расходы (2220) — оплата труда административного персонала, аренда офиса для бухгалтерии, реклама и пр.
| Название строки отчета | Код | Источник данных | Формула с номерами счетов РСБУ |
|---|---|---|---|
| Валовая прибыль (убыток) | 2100 | Разница строк 2110 — 2120 | |
| Коммерческие расходы | 2210 | Расходы на обеспечение бизнес-процессов | Д 90.2 в корреспонденции со счётом 44 |
| Управленческие расходы | 2220 | Расходы на обеспечение бизнес-процессов | Д 90.2 в корреспонденции со счётом 26 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | Разница строк 2100 — 2210 — 2220 |
Кредиты, займы
Кредит состоит из «тела» (сумма, которую заняла компания) и процентов за обслуживание.
В ОФР показывают только проценты. Их начисляют сверху на тело кредита. Поэтому только они будут расходом, если компания взяла взаймы (2320), доходом, если выдала займ (2330).
Вклады в другие бизнесы
Покупка долей капиталов других компаний, дивиденды — всё, что связано с вложением средств в другие бизнесы, относят в строку «Доходы от участия в других организациях», код 2330.
Прочие доходы и расходы
В строках 2340 и 2350 показывают все доходы и расходы, которые не относятся к основной работе, но влияют на прибыль.
Пекарня продала старую мебель за 10 000 руб. Эту сумму надо включить в отчёт о финансовых результатах в строку Прочие доходы 2340.
Один из магазинов 3 года не оплачивал товар. Пекарня списала его долг по окончании срока давности в Прочие расходы 2350.
Налог на прибыль
В ОФР налог на прибыль состоит из 2-х частей:
- налог, который заплатили в ИФНС — лист 2 в декларации по налогу на прибыль. В отчёте о финрезультатах его показывают по строке 2411 Текущий налог на прибыль;
- налог с доходов и расходов, которые не попали в расчёт прибыли в налоговом учете. Они занижают только бухгалтерскую прибыль. В ОФР их показывают по строке 2412 Отложенный налог на прибыль.
Если компания работает на упрощённых режимах, то сумму налога (УСН, ПСН, НПД, ЕСХН) показывают в строке 2460 Прочее.
Чистая прибыль = Выручка — Себестоимость — Расходы — Кредиты — Налог
Итоговое значение прибыли после всех расходов показывают в строке 2400.
| Название строки отчета | Код | Источник данных | Формула с номерами счетов РСБУ |
|---|---|---|---|
| Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | Разница строк 2100 — 2210 — 2220 | |
| Доходы от участия в других организациях | 2310 | Дивиденды, вклады в уставные капиталы других компаний. | К 91.1. На счёте должна быть заведена аналитика «Участие в других компаниях» |
| Проценты к получению | 2320 | Процентные доходы по выданным займам, дисконты по ценным бумагам. | К 91.1. На счете должна быть заведена аналитика |
| Проценты к уплате | 2330 | Выплаченные проценты по кредитам, займам, ценным бумагам. | К 91.1. |
| Прочие доходы | 2340 | Другие доходы, которые не указаны в строках выше и не относятся к основной деятельности. | К 91.1 — стр.2320 — стр. 2310 |
| Прочие расходы | 2350 | Другие расходы, которые не указаны в строках выше и не относятся к основной деятельности. Например, пекарня списала просроченную задолженность покупателя. | Д 91.2 — стр.2330 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | Стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 — стр. 2330 — стр. 2340 — стр. 2350 | |
| Налог на прибыль, в т.ч.: | 2410 | Д 99 — К 99 | |
| — текущий налог на прибыль | 2411 | Сумма налога по декларации (лист 2 стр.180) | |
| — отложенный налог на прибыль | 2412 | Налог с доходов и расходов, которые показывают только в бухгалтерском учёте. | |
| Прочее | 2460 | Налог по упрощённой системе | |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | Стр. 2300 — стр. 2410 |
Документ подписывают усиленной цифровой подписью и отправляют налоговикам.
Как руководителю проверить отчёт о прибылях и убытках: два контрольных вопроса бухгалтеру
Комплексный анализ отчётности компании не должен превращаться в груду показателей. Коэффициентов много. Какие из них назначить главными решает руководитель совместно с бухгалтерами и финансистами.
Нужно выбрать «точки-маячки», которые:
- либо подтвердят правильность отчётности;
- либо заставят вашего главбуха задуматься и поработать над отчётом ещё.
1. Какая динамика статей отчёта?
В ОФР заполняют данные за два периода: текущий и предыдущий. Задача финансистов: провести факторный анализ и объяснить рост/снижение показателей.
Торговая наценка = Валовая прибыль / Выручка
Доля расходов в прибыли = Управленческие, Коммерческие расходы / Прибыль от продаж
Рентабельность = Прибыль от продаж / Выручка
Пример вертикального анализа отчёта о финансовых результатах пекарни «Колос» за 2019-2020 гг.
Пример горизонтального анализа отчёта о прибылях и убытках пекарни «Колос» за 2019-2020 гг.
2. Какая эффективная ставка налога на прибыль?
В отчёте о финансовых результатах налог на прибыль (2410) состоит из двух строк: налог из декларации +- «разницы» между бухгалтерским и налоговыми учётами.
Причины «разниц»:
- требования законодательства;
Например, компенсация сотруднику за использование авто в служебных целях. В бухгалтерском учёте сумму принимают к расходам в полном размере, а в налоговом только в рамках установленного лимита (Постановление Правительства РФ № 92 от 08.02.2002). Сверхнормативную компенсацию в расчёт налога брать нельзя.
- бухгалтер не собрал подтверждающие документы или не готов «отстаивать» в налоговой право учесть расходы.
Чтобы оценить размер неучтённых сумм рассчитывают эффективную ставку налога.
Пример
Сумма налога на прибыль из декларации / Прибыль до налогообложения по отчёту о финансовых результатах * 100%
Компания оплатила обучение сотрудника 1 000 руб.
В бухгалтерском учёте обучение показали в составе прочих расходов.
В налоговом учёте стоимость курсов не признали.
Из-за этого компания переплатила в ФНС 200 руб. налога. Эффективная (фактическая) ставка налога на прибыль составила 40% против 20% норматива.
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |
|---|---|---|
| Доходы | 2 000 | 2 000 |
| Расходы | 1 000 | 0 |
| Прибыль | 2 000 — 1 000 = 1 000 | 2 000 — 0 = 2 000 |
| Налог на прибыль | 1 000 * 20% = 200 | 2 000 * 20% = 400 |
| Эффективная ставка налога на прибыль | 400 / 1 000 = 40% |
Чтобы не переплачивать налог, бухгалтер должен был собрать пакет документов:
- Приказ руководителя о направлении сотрудника на повышение квалификации;
- Лицензия учебного учреждения;
- Договор на обучение;
- Сертификат о прохождении курсов.
Эффективная ставка — индикатор качества работы налогового менеджмента и финансового положения бизнеса. Руководители нашей компании установили допустимое верхнее значение ставки налога на прибыль — до 24%. Каждый квартал мы сравниваем этот показатель с фактическим. Наша задача: убедиться, что мы используем все возможности по уменьшению налоговой нагрузки на бизнес.
Подведение итогов
- Отчёт о финансовых результатах позволяет оценить эффективность работы бизнеса, целесообразность расходов и налоговую нагрузку. Он показывает сколько вы получили и потратили за определенный отрезок времени.
- Форма отчёта о финрезультатах унифицированная. Требования по заполнению установлены законом. Компании могут добавлять строки в отчётную таблицу — дополнительную детализацию доходов и расходов.
- Электронную версию отчёта отправляют в ИФНС один раз в год. За нарушение сроков — штрафы на руководителей и организацию.
Марина Мельникова, экономист, финансовый аналитик RAS и IFRS
