Отчёт о финансовых результатах компании

Отчёт о финансовых результатах компании: суть, как заполнить

Бухгалтер составляет отчёт о финансовых результатах компании. Он незаметно влияет на размер кошелька директора и периодичность его встреч с налоговиками. Рано или поздно руководителям приходится вникать в суть отчётных таблиц и значения финансовых коэффициентов. В этой статье расскажем как собирают информацию об итогах работы коммерческих компаний. Какие вопросы нужно задать главбуху, чтобы понять динамику основных показателей и избежать технических ошибок. Переводим с бухгалтерского языка на русский.

Новости бизнеса и подборка кейсов — в вашей почте:

Отчёт о финансовых результатах компании: что это и зачем составлять

Крупная сумма денег на счетах не подтверждает прибыльность бизнеса. Это могут быть не ваши средства: кредиты банков или авансы покупателей в счёт будущих услуг/поставок.

Кредит или факторинг: что лучше для малого бизнеса

Отчёт о финансовых результатах (далее — ОФР) — таблица, в которой собраны все доходы и расходы компании за выбранный период. Он показывает «фильм» о том, КАК вы зарабатывали деньги и НА ЧТО их тратили. В конце киноленты о жизни организации подводят итог: подсчитывают прибыль и налог с неё. 

Другие названия ОФР: форма № 2, отчёт о прибылях и убытках, доходы-расходы, Profit & Loss report (P&L), Income statement.

Отчёт используют внутри компании (руководство, инвесторы, экономисты) и за её пределами (банкиры, налоговики, аудиторы и т.д.).

Зачем нужен отчёт о финансовых результатах компании? На основании данных из ОФР:

  • анализируют эффективность работы;
  • определяют стоимость компании;
  • получают кредит в банке;
  • участвуют в тендерах;
  • выявляют ошибки в учёте;
  • ищут резервы оптимизации (снижения) расходов и увеличения доходов; 
  • оценивают партнёров по бизнесу: поставщиков и клиентов.

В каждой организации свои правила о том, как обрабатывать и оценивать результаты из ОФР. 

Кто и в какие сроки должен сдавать отчёт о финансовых результатах (ОФР)?

ОФР — обязательный документ бухгалтерской отчётности. Сдают его те, кто по закону должен вести бухучёт — юридические лица. Освободили от ОФР индивидуальных предпринимателей. У них другая отчётность: книга учёта доходов и расходов, которую заполняют в течение года. В то же время отчёт о финансовых результатах можно потребоваться ИП, например, для предоставления инвестору (по соответствующему запросу).

Срок загрузки — не позднее трёх месяцев после окончания календарного года. За 2020 год о финансовых результатах нужно было отчитаться до 31.03.2021. В следующем году отчёт о прибылях и убытках налоговики ждут до 31.03.2022.

31 марта

срок предоставления отчёта о финансовых результатах компании

За опоздание выпишут штрафы (ст.15.6 и ст.19.7 КоАП РФ):

  • 3 000 — 5 000 руб. на организацию;
  • 300 — 500 руб. на ответственных сотрудников компании.

Данные отправляют в ИФНС в электронном виде через оператора документооборота. С 2020 года никто не может передавать бухгалтерскую отчётность на бумаге (ст.18 Федерального закона № 402-ФЗ). 

Кроме ОФР, ряду компаний придётся пройти аудит и передать в налоговую заключение о том, что в отчёте о прибылях и убытках нет ошибок (ст.5 Федерального закона № 307 от 30.12.2008):

  • всем, кто торгует на рынке ценных бумаг;
  • фондам с имуществом более 3 млн руб.;
  • крупным компаниям, сумма активов которых больше 400 млн руб. либо доход свыше 800 млн руб.

Формат отчёта о прибылях и убытках в 2021 году

Цифры ОФР показывают, из чего сложилась ваша прибыль. Отчёт делят на смысловые блоки:

  • по видам деятельности
    • основные;
    • прочие.
  • по направлениям средств:
    • доходы;
    • расходы.

Минфин утвердил формат и порядок заполнения ОФР (Приказ Министерства финансов от 02.07.10 № 66н). Компании должны заполнять таблицу из Приложения №1. Её нельзя изменять. Бухгалтеры могут только детализировать статьи, указывать «в том числе».

Форма отчёта о финансовых результатах, утверждённая Минфин

Закон также предусмотрел упрощённый формат. Вы можете использовать таблицу из Приложения 5 к приказу № 66н, если ваш бизнес можно отнести к малым предприятиям: численность до 100 человек, доход до 800 млн руб. Подробнее о том как признать субъект малого предпринимательства вы можете прочитать в Федеральном законе №209-ФЗ от 24.07.2007.

Чтобы результаты работы разных компаний были сопоставимы, установили «правила игры»

  1. Отчёт заполняют в тыс. руб. без десятичных знаков.
  2. Доходы и расходы показывают без учёта НДС, Акциза.
  3. Все суммы в отчёте должны быть документально подтверждены.
  4. Организации на общей системе налогообложения признают доходы и расходы по мере передачи прав на продукцию или услугу.
  5. Компании, которые ведут учёт по упрощённым системам (УСН, ПСН) признают доходы по факту поступления оплаты, а расходы после погашения задолженности. Они ведут учёт кассовым методом, «по деньгам».
  6. У компании может быть несколько видов деятельности. В отчёте понадобится дополнительная детализация, если есть доходы, которые больше 5% от общей выручки (п.18.1 ПБУ 9/99).
  7. Отрицательные значения строк нужно показывать в скобках.
  8. Сведения за прошлый период берут из отчёта, который сдали налоговикам в прошлом году. 
  9. Если для строки нет подходящих данных, ставим прочерк.
Калькулятор для выбора режима налогообложения

Заполняем отчёт о финансовых результатах (ОФР) за 2020 год

В качестве примера возьмём небольшую пекарню на общей системе налогообложения (ОСНО). Она готовит хлеб и продает его оптовым покупателям (магазинам). Это доход от основной деятельности.  

В шапке ОФР указываем информацию о компании и отчётный период.

Отчет о финансовых результатах пекарни. Пример заполнения
Отчет о финансовых результатах пекарни. Пример заполнения
  • Название
  • Форма собственности
  • Дата отправки отчёта
  • ИНН
  • ОКПО
  • ОКВЭД 2
  • ОКОПФ

Основную часть отчёта разделили на строки. У каждой — уникальный код. Блоки с 2110 по 2200 заполняют для обычных видов деятельности, в соответствии с ОКВЭД, которые компания указывает при регистрации. 

Отчёт о финансовых результатах пекарни:

Отчет о финансовых результатах пекарни. Пример заполнения
Отчет о финансовых результатах пекарни. Пример заполнения

Выручка ≠ Платежи

Выручка от реализации не связана с оплатами. Это стоимость того, что МЫ СДЕЛАЛИ для клиента. В доходах нельзя учитывать НДС и акциз.

В январе розничный магазин сделал предоплату на поставку большой партии хлеба 200 тыс.руб. (в т.ч. НДС 30 тыс.руб.). 

Мы ещё ничего не произвели/отгрузили, поэтому не можем признать выручку. 

В феврале в пекарне испекли хлеб и передали заказчику. В день отгрузки выпускаем счёт-фактуру и показываем Выручку от реализации в отчёте о финансовых результатах по строке 2110 на сумму 170 тыс. руб. без НДС.

Себестоимость

Компания не может списывать в расходы всё что угодно. Они должны соответствовать экономической сути работы. Все суммы надо подтверждать документами. Налоговики не разрешат признать в расходах пекарни покупку дома для инвестора

Расходы называют переменными, если они зависят от объемов производства и повторят его динамику (растут при увеличении, снижаются при падении). Их списывают в себестоимость продаж в отчёт о финансовых результатах по строке 2120. Сделать это нужно в том же периоде, в котором признали выручку. 

Для того чтобы выполнить заказ на выпечку, понадобилось 200 кг муки и 10 л повидла на сумму 120 тыс. рублей. В день отгрузки мы можем списать в себестоимость 120 тыс. рублей.

Разница между выручкой и себестоимостью — валовая прибыль. Она показывает, эффективно ли работает производство, правильно ли выбрана ценовая политика, наценка. 

Название строки отчета о финансовых результатахКодИсточник данныхФормула с номерами счетов РСБУ
Выручка2110Сумма доходов от основных видов деятельности, без учёта налоговК 90.1 — Д 90.3 — Д 90.4
Себестоимость продаж2120Сумма прямых расходов на основную деятельность, которые понесла компания, чтобы получить указанную выше выручку. Материалы, запчасти и пр.Д 90.2 без учёта счетов 26 и 44
Валовая прибыль (убыток)2100Разница строк 2110 — 2120

В феврале пекарня покажет в учёте:

Выручка 170 тыс. руб. — Себестоимость 120 тыс. руб. = Валовая прибыль 50 тыс. руб.

Расходы, которые обеспечивают бизнес-процессы

Их сложно отнести на конкретный вид продукта или услуги. Они помогают эффективно работать производству и компании в целом. 

Коммерческие расходы (2210) связаны с продажами: перевозка партии товара из пекарни до магазина покупателя, техническое обслуживание складов, амортизация складского оборудования и т.д.  

Управленческие расходы (2220) — оплата труда административного персонала, аренда офиса для бухгалтерии, реклама и пр.

Управленческие расходы: виды, учет, контроль
Название строки отчетаКодИсточник данныхФормула с номерами счетов РСБУ
Валовая прибыль (убыток)2100Разница строк 2110 — 2120
Коммерческие расходы2210Расходы на обеспечение бизнес-процессовД 90.2 в корреспонденции со счётом 44
Управленческие расходы2220Расходы на обеспечение бизнес-процессовД 90.2 в корреспонденции со счётом 26
Прибыль (убыток) от продаж2200Разница строк 2100 — 2210 — 2220

Кредиты, займы

Кредит состоит из «тела» (сумма, которую заняла компания) и процентов за обслуживание.

В ОФР показывают только проценты. Их начисляют сверху на тело кредита. Поэтому только они будут расходом, если компания взяла взаймы (2320), доходом, если выдала займ (2330).

Где взять деньги на открытие бизнеса? Без кредитов и займов у друзей

Вклады в другие бизнесы

Покупка долей капиталов других компаний, дивиденды — всё, что связано с вложением средств в другие бизнесы, относят в строку «Доходы от участия в других организациях», код 2330.

Прочие доходы и расходы

В строках 2340 и 2350  показывают все доходы и расходы, которые не относятся к основной работе, но влияют на прибыль. 

Пекарня продала старую мебель за 10 000 руб. Эту сумму надо включить в отчёт о финансовых результатах в строку Прочие доходы 2340.

Один из магазинов 3 года не оплачивал товар. Пекарня списала его долг по окончании срока давности в Прочие расходы 2350.

Налог на прибыль 

В ОФР налог на прибыль состоит из 2-х частей:

  • налог, который заплатили в ИФНС — лист 2 в декларации по налогу на прибыль. В отчёте о финрезультатах его показывают по строке 2411 Текущий налог на прибыль;
  • налог с доходов и расходов, которые не попали в расчёт прибыли в налоговом учете. Они занижают только бухгалтерскую прибыль. В ОФР их показывают по строке 2412 Отложенный налог на прибыль. 

Если компания работает на упрощённых режимах, то сумму налога (УСН, ПСН, НПД, ЕСХН) показывают в строке 2460 Прочее.

Чистая прибыль = Выручка — Себестоимость — Расходы — Кредиты — Налог

Итоговое значение прибыли после всех расходов показывают в строке 2400.

Название строки отчетаКодИсточник данныхФормула с номерами счетов РСБУ
Прибыль (убыток) от продаж2200Разница строк 2100 — 2210 — 2220
Доходы от участия в других организациях2310Дивиденды, вклады в уставные капиталы других компаний.К 91.1. 

На счёте должна быть заведена аналитика «Участие в других компаниях»
Проценты к получению2320Процентные доходы по выданным займам, дисконты по ценным бумагам.К 91.1. 

На счете должна быть заведена аналитика
Проценты к уплате2330Выплаченные проценты по кредитам, займам, ценным бумагам.К 91.1.
Прочие доходы2340Другие доходы, которые не указаны в строках выше и не относятся к основной деятельности.К 91.1 — стр.2320 — стр. 2310
Прочие расходы2350Другие расходы, которые не указаны в строках выше и не относятся к основной деятельности.

Например, пекарня списала просроченную задолженность покупателя.
Д 91.2 — стр.2330
Прибыль (убыток) до налогообложения2300Стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 — стр. 2330 — стр. 2340 — стр. 2350
Налог на прибыль, в т.ч.:2410Д 99 — К 99
— текущий налог на прибыль2411Сумма налога по декларации (лист 2 стр.180)
— отложенный налог на прибыль2412Налог с доходов и расходов, которые показывают только в бухгалтерском учёте.
Прочее2460Налог по упрощённой системе
Чистая прибыль (убыток)2400Стр. 2300 — стр. 2410
Пример заполнения отчета о финансовых результатах компании — построчно

Документ подписывают усиленной цифровой подписью и отправляют налоговикам.

Новая схема мошенничества: конкуренты отправляют налоговые отчеты за вас

Как руководителю проверить отчёт о прибылях и убытках: два контрольных вопроса бухгалтеру

Комплексный анализ отчётности компании не должен превращаться в груду показателей. Коэффициентов много. Какие из них назначить главными решает руководитель совместно с бухгалтерами и финансистами. 

Нужно выбрать «точки-маячки», которые:

  • либо подтвердят правильность отчётности;
  • либо заставят вашего главбуха задуматься и поработать над отчётом ещё.

1. Какая динамика статей отчёта?

В ОФР заполняют данные за два периода: текущий и предыдущий. Задача финансистов: провести факторный анализ и объяснить рост/снижение показателей.

Торговая наценка = Валовая прибыль / Выручка

Доля расходов в прибыли = Управленческие, Коммерческие расходы / Прибыль от продаж

Рентабельность = Прибыль от продаж / Выручка

Пример вертикального анализа отчёта о финансовых результатах пекарни «Колос» за 2019-2020 гг.

Пример вертикального анализа отчёта о финансовых результатах пекарни "Колос" за 2019-2020 гг.

Пример горизонтального анализа отчёта о прибылях и убытках пекарни «Колос» за 2019-2020 гг.

Пример горизонтального анализа отчёта о прибылях и убытках пекарни "Колос" за 2019-2020 гг.

2. Какая эффективная ставка налога на прибыль?

В отчёте о финансовых результатах налог на прибыль (2410) состоит из двух строк: налог из декларации +- «разницы» между бухгалтерским и налоговыми учётами.

Причины «разниц»:

  • требования законодательства

Например, компенсация сотруднику за использование авто в служебных целях. В бухгалтерском учёте сумму принимают к расходам в полном размере, а в налоговом только в рамках установленного лимита (Постановление Правительства РФ № 92 от 08.02.2002). Сверхнормативную компенсацию в расчёт налога брать нельзя.   

  • бухгалтер не собрал подтверждающие документы или не готов «отстаивать» в налоговой право учесть расходы. 

Чтобы оценить размер неучтённых сумм рассчитывают эффективную ставку налога.

Пример

Сумма налога на прибыль из декларации / Прибыль до налогообложения по отчёту о финансовых результатах * 100%

Компания оплатила обучение сотрудника 1 000 руб. 

В бухгалтерском учёте обучение показали в составе прочих расходов. 

В налоговом учёте стоимость курсов не  признали. 

Из-за этого компания переплатила в ФНС 200 руб. налога. Эффективная (фактическая) ставка налога на прибыль составила 40% против 20% норматива.

Бухгалтерский учетНалоговый учет
Доходы2 0002 000
Расходы1 0000
Прибыль2 000 — 1 000 = 1 0002 000 — 0 = 2 000
Налог на прибыль1 000 * 20% = 2002 000 * 20% = 400
Эффективная ставка налога на прибыль400 / 1 000 = 40%

Чтобы не переплачивать налог, бухгалтер должен был собрать пакет документов:

  1. Приказ руководителя о направлении сотрудника на повышение квалификации;
  2. Лицензия учебного учреждения;
  3. Договор на обучение;
  4. Сертификат о прохождении курсов.
Лариса Андреева, налоговый менеджер европейского производственного холдинга
Лариса Андреева, налоговый менеджер европейского производственного холдинга

Эффективная ставка — индикатор качества работы налогового менеджмента и финансового положения бизнеса. Руководители нашей компании установили допустимое верхнее значение ставки налога на прибыль — до 24%. Каждый квартал мы сравниваем этот показатель с фактическим. Наша задача: убедиться, что мы используем все возможности по уменьшению налоговой нагрузки на бизнес.


Подведение итогов

  • Отчёт о финансовых результатах позволяет оценить эффективность работы бизнеса, целесообразность расходов и налоговую нагрузку. Он показывает сколько вы получили и потратили за определенный отрезок времени. 
  • Форма отчёта о финрезультатах унифицированная. Требования по заполнению установлены законом. Компании могут добавлять строки в отчётную таблицу — дополнительную детализацию доходов и расходов.
  • Электронную версию отчёта отправляют в ИФНС один раз в год. За нарушение сроков — штрафы на руководителей и организацию.

Марина Мельникова, экономист, финансовый аналитик RAS и IFRS

Новости