Укрепив здоровье бизнесменов весенней самоизоляцией, государство перешло к оптимизации налоговой нагрузки. В 2021 году отменят ЕНВД. Фиксированные платежи этого режима не учитывают размер выручки, а онлайн-кассы показали суммы фактических доходов. Власти заговорили об экономической нецелесообразности ЕНВД. До конца 2020 года плательщикам «вмененки» нужно выбрать другой вид налогообложения. В статье подробно рассмотрим, на какую систему перейти после отмены ЕНВД и как перейти на другой режим.
20 января 2021
крайний срок сдачи декларации по ЕНВД
Мы не оцениваем, хорошо это или плохо, — отмена ЕНВД. Но представляем план действий предпринимателя в условиях налоговых перемен. Читайте подробную инструкцию от финансиста: что делать предпринимателю уже сейчас.
Марина Мельникова, экономист, финансовый аналитик RAS и IFRS.
1. Закрываем учёт по ЕНВД
С «вмененного дохода» снимут автоматически без заявления (письмо ФНС России от 21.08.2020 № СД-4-3/13544). Сдать последнюю декларацию нужно до 20 января 2021 года. Заплатить налог — до 25 января.
Чтобы правильно отразить в учете переходные операции, стоит подготовить сверку бухгалтерских данных с фактическими остатками:
- сырья, материалов, готовой продукции;
- задолженности поставщиков и покупателей;
- основных средств;
и пр.
На основании результатов инвентаризации и анализа структуры доходов и расходов можно сделать расчет будущих налогов.
2. Выбираем режим налогообложения после отмены ЕНВД
ИФНС опубликовала методичку с разъяснениями (письмо ФНС от 11.03.2020 г. № АБ-4-19/4243@). Организации и ИП могут перейти с ЕНВД на спецрежимы, общую систему налогообложения или стать самозанятыми. Выбор не богатый, потому что:
- два режима — патент и самозанятость — не могут использовать юридические лица;
- небольшие ИП вряд ли будут погружаться в бухгалтерские дебри общей системы учета (ОСНО);
- единый сельхозналог (ЕСХН) доступен только сельхозпроизводителям.
Из заявленных ФНС пяти систем учёта остаётся:
- две для юридических лиц;
- и три для ИП.
Лавируя между налоговой нагрузкой и ограничениями НК РФ, предприниматели должны сделать выбор. Воспользуйтесь нашим налоговым калькулятором или сайтом ФНС. 2021 год для расчета пока не открыли.
С ЕНВД на самозанятость (НПД)
Налог на профессиональный доход (НПД) — режим для граждан, которые работают на себя. Они продают товары собственного производства или оказывают услуги. Ставка налога зависит от типа покупателя:
- 4% с поступлений от физических лиц;
- 6% с платежей от организаций.
Чек на реализацию и расчет налоговых платежей можно сформировать в программе Мой налог. Уплата НПД заменяет НДФЛ и НДС. Самозанятые не платят страховые взносы, поэтому в трудовой стаж такая работа не войдёт.
Ограничения применения НПД:
- нельзя привлекать наёмных работников;
- максимальная сумма дохода за год не должна превышать 2,4 млн.руб.;
- нельзя применять при перепродаже товаров и реализации акцизной или маркированной продукции;
- нельзя совмещать с другими спецрежимами.
Полный перечень требований приведен в статьях 4 и 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.
В таблице ниже перечислены условия, которые не позволят перейти с ЕНВД на НПД.
| Условие | ЕНВД | НПД |
|---|---|---|
| Выручка | без ограничений по сумме. запрещено крупным налогоплательщикам | 2,4 млн руб. в год |
| Сотрудники | до 100 чел. | нельзя нанимать работников |
| Виды деятельности | в т.ч. разрешена розничная торговля и перепродажа | реализация только товаров собственного производства |
Переход с ЕНВД на Патент (ПСН)
Патентная система налогообложения (ПСН) доступна ИП с выручкой не более 60 млн.руб. Для каждого вида деятельности и региона нужен отдельный патент. Предприниматель покупает разрешение на срок от 1 до 12 месяцев. Это имеет смысл, если есть риск превысить установленные законом лимиты.
С 2021 года региональные власти самостоятельно устанавливают перечень разрешенных видов деятельности и ряд ограничений физических характеристик бизнеса (количество сотрудников, торговая площадь, количество машин, судов, размер потенциального дохода и пр.).
Стоимость патента = Потенциальный доход * 6%
Перечень запрещенных видов деятельности приведен в ст.346.43 НК РФ. Как и на ЕНВД, нельзя применять ПСН:
- в рамках простого товарищества;
- при производстве подакцизных товаров;
- при добыче и продаже полезных ископаемых;
- кредитным и финансовым организациям;
- для оптовой торговли и торговли по договорам поставки.
Патент освобождает от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС. Его можно совмещать с другими спецрежимами, если вести раздельный учёт.
Что изменится в патентной системе с 2021 года
Федеральным законом №373-ФЗ от 23.11.2020 внесли изменения, которые сближают ПСН и ЕНВД. В частности, в ст. 346.43 НК РФ:
- расширят рекомендованный список разрешенных видов деятельности;
- разрешат использовать торговые залы площадью до 150 кв.м.;
- снимут ограничение о праве собственности при передаче имущества в аренду;
- разрешат уменьшать платеж по патенту на сумму страховых взносов на 100% для ИП без работников и на 50% для ИП с наемными работниками. Взносы должны быть уплачены в период действия патента. По состоянию на конец ноября ФНС не утвердила форму уведомления о страховых расходах.
Для 4-х видов деятельности введут временные патенты до 31.03.2021. Их стоимость рассчитают на основании базовой доходности и физического показателя (кв. метры, количество сотрудников и пр.), по аналогии с ЕНВД. Их выдадут тем, кто в 4 квартале 2020 применяет «вмененку»:
- стоянки;
- розничная торговля на площади до 50 кв.м.;
- общепит на площади до 50 кв.м.;
- ремонт и обслуживание транспорта.
По состоянию на конец ноября порядок выдачи переходных патентов не определен.
В таблице ниже приведены основные ограничения, которые не позволят перейти с ЕНВД на ПСН.
| Условие | ЕНВД | ПСН |
|---|---|---|
| Выручка | без ограничений по сумме. запрещено крупным налогоплательщикам | 60 млн руб. в год |
| Сотрудники | до 100 чел. | до 15 чел. |
Переход с ЕНВД на УСН
Для юридических лиц упрощённая система налогообложения (УСН) — единственный инструмент оптимизации налогов при переходе с «вмененки». В зависимости от объема выручки и структуры расходов, компания может выбрать объект налогообложения: Доходы или Доходы минус Расходы.
Чтобы перейти на этот режим, бизнес должен соответствовать параметрам:
- остаточная стоимость основных средств на 1 октября — 150 млн.руб. Сумма может быть больше лимита, если организация снизит ее до конца года (письмо ФНС от 29.11.2016 № СД-4-3/22669).
Остаточная стоимость = цена приобретения (сооружения, изготовления) ОС (НМА) – сумма амортизации по данным бухучета, начисленная за период применения ЕНВД (п.2.1 ст. 346.25 НК РФ);
- доходы на 1 октября предыдущего года, не более 112,5 млн руб. Лимит для перехода на УСН 150 млн. руб.;
- численность персонала до 100 человек;
- доля участия других юридических лиц в УК не более 25%;
- у компании нет зарегистрированных филиалов.
Список запрещенных видов деятельности приведен в ст. 346.12 НК РФ.
УСН освобождает от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество. Авансы платят каждый квартал. Раз в год подают декларацию. Сумму налога можно снизить на страховые взносы за себя и работников. На режиме Доходы минус Расходы придется платить минимальный налог 1% от выручки даже если у компании убыток.
Что изменится в УСН с 2021 года
Федеральный закон №266-ФЗ от 31.07.2020 вводит дополнительные лимиты и дифференцированные ставки. Компания сможет применять УСН если:
- доходы превысят лимит на 50 млн.руб. и достигнут суммы 200 млн.руб.;
- численность персонала увеличится до 130 человек.
Налоговая снимет бизнес со спецрежима при превышении этих нормативов.
С доходов сверх лимита придется платить налог по повышенным ставкам:
| Режим | Сумма | Ставка |
|---|---|---|
| Доходы | до 150 млн руб. | 6% |
| Доходы | 150-200 млн руб. | 8% |
| Доходы минус Расходы | до 150 млн руб. | 15% |
| Доходы минус Расходы | 150-200 млн руб. | 20% |
Новые ставки применяют ко всему кварталу, в котором произошло превышение.
Региональные власти могут устанавливать льготные ставки налогов.
Переходные положения с ЕНВД на УСН
В письме № СД-4-3/17615 от 27.10.2020 ФНС разъяснила, что платежи от клиентов не надо учитывать в доходах УСН, если права собственности на товары (услуги) были переданы при режиме ЕНВД.
Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» дополнили п.2.2. ст. 346.25 НК РФ разрешили включать в расходы стоимость сырья и материалов, которые были куплены на ЕНВД, а списаны в производство на УСН.
В таблице ниже приведены основные ограничения, которые не позволят перейти с ЕНВД на УСН.
| Условие | ЕНВД | УСН |
|---|---|---|
| Выручка | без ограничений по сумме. запрещено крупным налогоплательщикам | 200 млн.руб. в год |
| Наличие филиалов | не ограничено | запрещено ст.346.12 НК РФ |
Переход с ЕНВД на ОСНО: как применить ст.145 НК РФ
Если бизнес не соответствует требованиям спецрежимов, придется переходить на общую систему налогообложения. На ОСНО бухгалтерский и налоговый учёт ведут в полном объеме. Налоговая нагрузка значительно возрастает.
На основании ст.145 НК РФ можно избежать уплаты НДС. Условие: облагаемая этим налогом выручка компании меньше 2 млн. руб. за три предыдущих месяца (без учёта НДС).
Чтобы получить освобождение, нужно предоставить в ФНС:
- выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
- выписку из книги продаж;
- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Этот метод подходит ИП с долей расходов больше 60-70% от выручки, т.к.:
- нет ограничений по видам деятельности;
- нет лимитов по количеству работников;
- прибыль ИП облагают НДФЛ 13%. Это на 2% ниже, чем на спецрежиме УСН Доходы-Расходы 15%.
Налоговики вряд-ли обойдут вниманием такой шаг. Нужно быть готовым к дополнительным проверкам.
3. Уведомляем ФНС о выборе нового режима налогообложения
В качестве самозанятого (НПД) можно зарегистрироваться через приложение «Мой налог».
Для перехода на патент (ПСН) нужно направить заявление по форме 26.5-1 в любую ИФНС. Чтобы начать работу с 1 января 2021 года, уведомить налоговую необходимо до 17 декабря 2020 года (т.е. за 10 дней до начала применения спецрежима п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Для перехода на УСН следует до 31 декабря 2020 передать в ИНФС заявление по форме № 26.2-1 по месту регистрации ИП или организации. Не нужно повторно сообщать, если предприниматель совмещает УСН с ЕНВД. В этом случае с 2021 года упрощённая система будет применяться ко всем видам деятельности.
Если не сообщить ИФНС о переходе на спецрежим, с 1 января 2021 автоматически переведут на ОСНО (письмо ФНС от 11 марта 2020 г. № АБ-4-19/4243@).
4. Сообщаем контрагентам о смене налогового режима
До начала нового финансового года нужно уведомить партнеров о смене налогового режима. Это правило вежливого тона, а не требование законодательства.
Предусмотрительность поможет избежать ошибок при оформлении операций: НДС в первичных документах, необходимость оформления договоров, использование печати и ККМ и пр.
Ответственность за умышленное дробление бизнеса
Одно из условий успешного бизнеса — эффективная оптимизация налоговой нагрузки. Предприниматели могут воспользоваться льготными ставками, налоговыми каникулами или совмещать спецрежимы.
В поисках выгодного решения надо помнить, что за незаконное дробление компании и применение серых схем законом предусмотрена ответственность:
- штрафы до 40% от неуплаченных сумм налогов (п.3 ст. 122 НК РФ);
- уголовное наказание по ст.199 УК РФ при доначислении сумм свыше 5 млн. руб.
Необходимость преодолевать преграды делает бизнес сильнее и лучше. Принудительные изменения системы налогообложения толкают компании на поиски внутренних ресурсов, а вынужденные ревизии расходов помогают повысить эффективность работы.
